Неочевидные риски бизнеса при работе с лицами, применяющими налог на профессиональный доход (НПД)

28.02.2025 Аналитика

Специальный налоговый режим для физических лиц с уплатой НПД был введён с 1 января 2023 года. Привлекательность этого режима для физических лиц обусловлена низкой ставкой и его простотой: практически всё можно сделать через приложение на мобильном устройстве.

Однако, для контрагентов работа с физлицами, которые уплачивают НПД, может нести риски. Дело в том, что по общему правилу организация, которая заключает договор с физическим лицом, обязана удерживать подоходный налог. В случае, когда физическое лицо применяет НПД, такое удержание не производится, так НПД заменяет собой подоходный налог.

Даже если физическое лицо заявляет, что применяет НПД и действительно платит соответствующий налог, ответственность за решение об удержании или неудержании подоходного налога лежит на источнике выплаты. В случае, если само физическое лицо применяет НПД по ошибке или неправомерно, неудержание подоходного налога является невыполнение функции налогового агента со стороны организации-контрагента.

Это означает необходимость анализировать предмет договора на соответствие его видам деятельности, которые подпадают под НПД, также необходимо проверить действительно ли физлицо уплачивает данный налог на сайте МНС. Перед заключением договора также убедитесь, что в предшествующие три года вы не являлись нанимателем этого лица, в противном случае как плательщик НПД он с Вами работать не сможет.

 

Не всё, однако, так радужно. Не каждое физическое лицо может применять этот режим законно.

Применять НПД вправе физические лица по доходам от:

- деятельности, при ведении которой они не имеют нанимателя и сами не привлекают физлиц по трудовым договорам и (или) про гражданско-правовым договорам;

- использования имущества.

Плательщики НПД должны осуществлять определённые Совмином виды деятельности или выполнять работы (оказывать услуги) вне места нахождения заказчика с использованием для выполнения таких работ (оказания услуг) и передачи их результатов сети Интернет.

Если указанные выше условия не соблюдаются, то применение НПД является незаконным. Казалось бы, соблюдение этих критериев является зоной ответственности самих физических лиц, причём тут организация-заказчик?

Рассмотрим две схемы работы.

1. Организация заключает гражданско-правовой договор с физическим лицом, уплачивающим подоходный налог.

В этом случае организация обязана как налоговый агент удерживать подоходный налог из вознаграждения физического лица.

2. Организация заключает гражданско-правовой договор с физическим лицом, уплачивающим НПД.

Физическое лицо самостоятельно уплачивает НПД, организация не удерживает налоги из размера вознаграждения физического лица.

При проведении проверки организации может обнаружиться, что физическое лицо либо фактически не уплачивало НПД, либо уплачивало, но при этом осуществляло виды деятельности, которые не включены в перечень Совмина (следовательно, применять налоговый режим с уплатой НПД в этом случае было неправомерно). Для организации это означает, что она всё это время должна была удерживать подоходный налог, но этого не делала. Это может послужить основанием для взыскания сумм неудержанного организацией подоходного налога, а также для привлечения организации к административной ответственности.

Таким образом, даже если контрагент заявляет, что применяет НПД и платит соответствующий налог, ответственность за решение об удержании или неудержании подоходного налога лежит на источнике выплаты.

Это означает необходимость анализировать предмет договора на соответствие его видам деятельности, которые подпадают под НПД, также необходимо проверить действительно ли физлицо уплачивает данный налог на сайте МНС. Перед заключением договора также убедитесь, что в предшествующие 3 года вы не являлись нанимателем этого лица, в противном случае как плательщик НПД он с Вами работать не сможет.

Все публикации