Гражданин, продал право требования – заплати налог!

22.08.2017 Аналитика

Уступка права требования физическими лицами на возмездной основе имеет место не реже, чем юридическими лицами. Например, гражданин предоставил заем другому гражданину или юрлицу, внес предоплату юрлицу за товар (услугу) и т.д., получив тем самым право требования к соответствующему должнику (возврата денег, передачи товара, оказания услуги и т.д.), которое является самостоятельным объектом гражданских прав (ст. 128 ГК) и может быть отчуждено (т.е. продано) как и любой другой актив, если запрет на его отчуждение не установлен законодательством или договором. Далее по тем или иным причинам гражданин решил уступить указанное требование другому гражданину или компании, а также покрыть свои расходы на предоставление займа, осуществление предоплаты.

Казалось бы, какие здесь могут быть налоги? Потратил условные 100 рублей (предоставил заем, внес предоплату), и получил те же 100 рублей при продаже требования (для упрощения рассмотрим ситуацию с продажей требования за «номинал» этого требования): нет дохода – нет налогов.

По общему правилу, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 14 - 16 НК.

Так, при определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (ст. 156 НК).

При этом налог можно не платить или платить не от всей суммы дохода только в случаях, прямо установленных НК, например:

- если доход в принципе не облагается подоходным налогом (п. 2 ст. 153 НК);

- если доход освобождается от подоходного налога (ст. 163 НК);

- в случае применения налоговых вычетов (ст. 164 – 166 НК).

При уступке права требования гражданин (первоначальный кредитор) получает от другого гражданина или компании (нового кредитора) доход в виде оплаты за уступленное последнему требование. Такой доход не указан в п. 2 ст. 153 НК как доход, который не является объектом обложения подоходным налогом. Следовательно, данный доход по общему правилу подлежит обложению налогом.

П. 1.33 ст. 163 НК устанавливает, что от обложения налогом освобождается доход от возмездного отчуждения иного имущества, принадлежащего плательщику на праве собственности. Однако и в данной статье, и в ст. 29 НК указано, что для целей НК понятие «имущество» не включает в себя имущественные права. Следовательно, данный доход не освобождается от налогообложения.

Имущественный налоговый вычет, установленный п. 1.2 ст. 166 НК, применяется в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. Однако, как было указано выше, согласно ст. 29 НК, имущественные права не включены в понятие «имущества». Следовательно, расходы на приобретение данного права требования не могут быть учтены в качестве имущественного вычета.

Иными статьями НК также не предусмотрен особый порядок определения налоговой базы в случае уступки требования на возмездной основе, а именно: уменьшение полученного дохода на размер расходов, связанных с приобретением этого требования (т.е. на сумму предоставленного займа, внесенной предоплаты). Поэтому гражданин, который уступает требование на возмездной основе, должен уплатить подоходный налог от всего полученного вознаграждения по договору уступки требования.

Безусловно, при возмездной уступке требования между физическими лицами в повседневной жизни, такие доходы граждан не часто попадают в поле зрения налоговых органов. Однако если гражданин уступает требование компании, которая является налоговым агентом, то скрыть такой доход не получится.

Отметим, что, на наш взгляд, такой подход противоречит экономическому содержанию рассмотренной операции и понятию «экономическая выгода» о которой идет речь в ст. 34 НК. Например, почему при продаже квартиры, машины или иных вещей гражданин уплачивает налог только с разницы между ценой их покупки и продажи, а при уступке (т.е. той же продаже) требования должен уплатить налог со всей полученной суммы без учета расходов?

Все публикации