Самозанятость: решение или очередные проблемы?

20.09.2018 Аналитика

Одной из основных тенденций развития законодательства на современном этапе декларируется упрощение условий ведения бизнеса. В русле данного направления в своё время Указом Президента Республики Беларусь от 19.09.2017 № 337 «О регулировании деятельности физических лиц» (далее – Указ) был расширен перечень видов деятельности, которые не относятся к предпринимательской.

В соответствии с п. 1.1 Указа деятельность не будет признаваться предпринимательской, если:

(1) она осуществляется физическим лицом (за исключением иностранных граждан и апатридов, временно пребывающих или временно проживающих в Беларуси);

(2) для осуществления указанной деятельности физическое лицо не привлекает иных граждан по трудовым или гражданско-правовым договорам;

(3) деятельность входит в перечень, установленный Указом.

В перечень видов деятельности, которые не относятся к предпринимательской, входят в т.ч. и такие, которыми активно занимаются ИП: разработка веб-сайтов, установка (настройка) компьютеров и программного обеспечения, обучение работе на ПК; оказание парикмахерских и косметических услуг и др. 

На первый взгляд, всё кажется вполне логичным: лицо само может выбрать, осуществлять ли ему деятельность по перечню в Указе как физическому лицу (самозанятому) или как ИП. Однако формальное толкование норм Указа говорит об обратном: если лицо осуществляет деятельность по перечню в Указе и при этом не привлекает иных лиц по договорам, то такая деятельность не является предпринимательской, соответственно, осуществлять её как ИП оно не может.

Подобная буквальная трактовка законодательства создает почву для применения мер ответственности со стороны контролирующих органов. В соответствии с налоговым законодательством ИП (при соблюдении ряда условий) может выбрать одну из 3 систем налогообложения: общая система налогообложения (ОСН), упрощённая система налогообложения (УСН), уплата единого налога. Самозанятым такой выбор не предоставляется: они уплачивают единый налог с физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Ставки единого налога установлены в Прил. 25 НК, а до 31 декабря 2018 г. – в Прил. 8 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении». При этом налоговая база по единому налогу для физических лиц зависит от: (1) осуществляемого вида деятельности и (или) (2) количества торговых мест, иных мест для осуществления торговли. Т.е. не зависит от фактически полученных доходов (физическое лицо может не получить никаких доходов в налоговом периоде, но уплатить фиксированную сумму налога будет обязано).

Смоделируем следующую ситуацию. ИП осуществляет деятельность по разработке веб-сайтов и не привлекает для занятия указанной деятельностью иных физических лиц. ИП действует на УСН. Объектом обложения налогом на УСН признаётся валовая выручка. Если валовая выручка в налоговом периоде равна нулю, то нулевым будет и налог на УСН. Лицо, действуя в статусе самозанятого, при таких же вводных условиях уплатило бы фиксированную сумму налога в бюджет. 

Какую позицию могут занять контролирующие органы? Осуществляемая ИП деятельность не является предпринимательской, соответственно, лицо действует как самозанятое (несмотря на то, что не становилось в таком качестве на учёт) и обязано уплачивать по указанному виду деятельности единый налог, а не налог на УСН (который вышел нулевым). Налог лицом фактически не уплачивается, соответственно, указанная сумма подлежит уплате в бюджет, а за весь период просрочки на неё также начисляется пеня.

В продолжение формальной трактовки норм Указа также интересным представляется следующее: по экономическим причинам ИП может быть заинтересовано в периодическом привлечении наёмных работников, т.е. в один период они у него есть, а в другой – уже нет. Это, в т.ч., значит, что определённый промежуток времени осуществляемая ИП деятельность должна признаваться предпринимательской, а в другое время эта же деятельность уже таковой являться не будет. В соответствии с буквой закона такое лицо каждый раз должно менять свой статус: регистрировать (ликвидировать, приостанавливать деятельность) ИП, становиться на учёт в налоговую в качестве самозанятого.

Самозанятость – это простой способ ведения полуремесленного бизнеса без соблюдения ряда формальностей и обязательных требований, с которыми сопряжено осуществление предпринимательской деятельности. Идейно регулирование в данной области должно быть максимально простым, понятным и прозрачным. Формулировки Указа позволяют констатировать, что его нормы данным требованиям не соответствуют. Неправильное толкование их государственными органами может негативно сказаться на деятельности физических лиц. 

В связи с этим возникает резонный вопрос: так всё-таки самозанятость в Беларуси – это решение проблем мелких бизнесменов или новые потенциальные проблемы?

Все публикации